COMENTARIOS DE BIBLIOGRAFÍA
Crónica Tributaria
194 (1/2025), 187-190 – DOI: https://dx.doi.org/10.47092/CT.25.1.6
García-Torres Fernández, María Jesús
Tirant lo Blanch, Tirant Tributario
Valencia (España), 2023, 360 páginas
https://dx.doi.org/10.47092/CT.25.1.6
La monografía La tributación en la Tercera Edad, de la que es autora María Jesús García-Torres Fernández, Catedrática del Departamento de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Granada, es una obra especialmente relevante a nivel académico. Su trascendencia tiene origen en el valor de sus reflexiones teóricas y en la actualidad de la materia en un momento en el que las consecuencias del envejecimiento de la población, en el marco del Reto Demográfico, son objeto de atención y debate tanto en el ámbito académico como en el de las políticas públicas. Interesa destacar además que ha sido realizada en el seno del Grupo de Investigación SEJ-326 de la Junta de Andalucía para “la investigación y el estudio del Derecho Tributario”, así como que han quedado adscritos a los resultados del Proyecto de Investigación “El Derecho Financiero y Tributario ante el reto demográfico: envejecimiento, despoblación y población flotante” (PID2022-139078ob-100. Proyectos de Generación de Conocimiento 2022. Ministerio de Ciencia e Innovación). De hecho, este libro constituye su primer resultado científico.
En primer lugar, consideramos conveniente detenernos en el titulo escogido, a la vez conciso y tremendamente descriptivo: avisa al lector sobre la aspiración que persigue su autora, recorrer los densos y complejos (incluso en ocasiones ásperos) extremos que afectan a la fiscalidad de nuestros mayores. Como no podía ser de otro modo, María Jesús García-Torres Fernández comienza la monografía con una introducción que debemos elogiar por su sensatez y coherencia respecto de la realidad de nuestros tiempos. Estas dos virtudes se van a mantener como un hilo conductor más dentro de la temática general de la obra, de manera que el lector, a pesar de la complejidad de las materias tratadas, no se verá perdido en un maremágnum de futuribles o propuestas sin fundamentos, sino que en todo momento estará guiado por la coherencia de una experta que entiende las vicisitudes de nuestro sistema tributario y que en base a ese entendimiento, plantea los posibles escenarios que son compatibles con nuestra normativa vigente. Ahora bien, esta prudencia en ningún momento lleva a perder el espíritu crítico respecto a la regulación actual, al contrario, invita a mantener una cierta visión social, a plantear propuestas y a cuestionarse sobre si nuestra fiscalidad se puede involucrar más eficazmente con aquellos que durante años han contribuido al Estado, pero que al llegar la vejez ven mermados sus ingresos.
La idea de partida que presenta la autora es que en el presente existen dos colectivos, a los que se refiere como la tercera y la cuarta edad, conformados por personas mayores de 65 y 80 años respectivamente. Personas de edad que han finalizado su vida laboral y que se encuentran en la etapa final del ciclo vital. Hablamos por tanto de personas que, al comenzar su jubilación o retiro, perciben un detrimento en su poder adquisitivo al que se suman nuevos gastos relacionados con la edad. A pesar de esa merma en su capacidad económica, las personas ancianas conservan, como el resto de los ciudadanos, su obligación de contribuir al sostenimiento de los gastos públicos, si bien hay que reconocer que gran parte de los presupuestos en asistencia y salud se terminan destinando a este mismo colectivo por sus especiales necesidades. La conveniencia de buscar mecanismos que hagan de los impuestos una carga más liviana para este colectivo, en la búsqueda de garantizar unas condiciones de vida dignas durante sus últimos años de vida, resulta más que conveniente
Con la vista puesta en esta premisa inicial y tomando en acertada consideración otros desafíos que amenazan nuestro estado de bienestar (pensemos en grandes problemáticas como el envejecimiento poblacional o el Reto Demográfico), María Jesús García-Torres Fernández se dispone a desarrollar en los 7 capítulos que conforman la obra, un armazón robusto en el que condesar las circunstancias de mayor relevancia tributaria, que afectan a los sujetos de la tercera y cuarta edad, empleando para dicha tarea una completa base bibliográfica que no solo se nutre de la legislación en vigor y de trabajos académicos, sino que también hace uso frecuente de los criterios adoptados por la administración tributaria a través de las resoluciones de la Dirección General de Tributos.
El Capitulo primero va referido a las prestaciones por el cese de la actividad laboral y es uno de los capítulos más extensos del libro. Esa longitud es entendible, en cuanto a que las prestaciones por jubilación son la fuente de ingresos por antonomasia cuando nos referimos al colectivo de la tercera edad. El capítulo se estructura en dos epígrafes fundamentales que obedecen a un cierto orden cronológico del proceso de jubilación. Primero estudiando las implicaciones fiscales en los casos en los que se produce una prejubilación del trabajador, para posteriormente tratar en el epígrafe segundo las consecuencias tributarias de las prestaciones por jubilación en los diferentes modelos de previsión social. La autora diferencia y estudia de manera pormenorizada las prestaciones procedentes del sistema público, de los sistemas privados, los planes de pensiones, mutualidades, planes de previsión asegurados, o de los planes de previsión social empresarial entre otros. También resulta conveniente señalar que al final de este primer capítulo se incluye un anexo que puede resultar de gran interés para el lector, pues en él se desarrolla la evolución de las reducciones por aportaciones a sistemas de previsión social privados reguladas desde 1999 hasta la fecha de publicación de la monografía.
El segundo capítulo se refiere a las prestaciones procedentes de contratos de seguro de vida, así como a las prestaciones derivadas de productos financieros análogos. Nos encontramos en este caso ante instrumentos que tienen como finalidad principal la obtención de unos rendimientos que tienen su origen en el ahorro del contribuyente y que, además, por su naturaleza son productos típicamente dirigidos a la vejez de modo que los principales interesados de estos productos son personas de una edad avanzada, por lo que, dentro de la temática general de la monografía, resulta una materia imprescindible. Bien es cierto, debemos advertir, que se trata de un ámbito de cierta complejidad, sobre todo para los menos doctos en la fiscalidad de productos financieros y del sector bancario, pero que se comprende con claridad gracias a la magnífica redacción de su autora.
Otra de las cuestiones críticas que afecta a estos colectivos es la que respecta a la empresa tras el cese de la actividad económica por jubilación del sujeto que realizaba una actividad económica, aspecto que se desarrolla en el capítulo tercero. A partir de este punto el libro se va a centrar principalmente en dos extremos: de un lado el hipotético arrendamiento del negocio y de otro, la posible transmisión de la empresa tras el cese de la actividad, destacando en este punto la relevancia de la definición de empresa y sociedad familiar tal como se redacta en el impuesto sobre el patrimonio.
Seguidamente el capítulo cuarto tiene por objeto las rentas de fuente patrimonial en la tercera edad, línea en la que María Jesús García-Torres Fernández se va a centrar primero en el concepto de vivienda habitual para las personas mayores, estudiando todas las implicaciones fiscales que orbitan alrededor de dicho concepto. También son objeto de estudio en este capítulo, desde un enfoque amplio, las rentas obtenidas por la imposición de capitales de estas personas de la tercera y cuarta edad.
También ha considerado oportuno la autora dedicar el capítulo quinto a las circunstancias personales y familiares del contribuyente del IRPF aplicables a la tercera edad, un apartado que resulta de interés tanto al sujeto persona mayor, como a las personas que conviven con él, cónyuge y descendientes. Se trata además de un apartado que bebe de normativa que no es propiamente financiera, pues para conocer de las circunstancias del sujeto con exactitud se remite al Código Civil o la Ley 39/2006, de 14 de diciembre, de Promoción de la Autonomía Personal y Atención a las personas en situación de dependencia. Se analiza una imagen fiel de cómo las circunstancias personales y familiares del sujeto tienen implicaciones tributarias, que se modulan adicionalmente con unos criterios específicos en las distintas comunidades autónomas.
Por otra parte, el capítulo sexto se ocupa de un aspecto ineludible cuando tratamos cuestiones económicas relativas a los mayores, refiriéndose a la herencia en la tercera edad. Al igual que en el capítulo anterior, en este también se hace una remisión expresa al Código Civil, pues en materia sucesoria junto con el Impuesto de Sucesiones y Donaciones, el marco regulatorio general que tendremos que observar en los territorios de derecho común se encuentra en esta norma, por lo que su análisis, aunque sea de manera superficial resulta conveniente. De esta manera el capítulo se desarrolla desde la preparación y adjudicación de la herencia, hasta situaciones tan indeseadas como desheredar al cónyuge o los hijos.
Finalmente, el capítulo séptimo da unas pinceladas interesantes a modo de broche final sobre las cuestiones generales por cambio de residencia tras la jubilación, reflexión necesaria en una obra de esta clase, y que resulta conveniente por cuanto España en los últimos años ha empezado a beneficiarse de fenómenos como el turismo “silver” o la llegada de pensionistas que planean su jubilación en municipios costeros de nuestras fronteras. Como se podrá observar en la obra, estos fenómenos se tomarán en consideración en el desarrollo de los capítulos precedentes, por lo que en este capítulo final se centra en observar cuestiones algo más específicas como es el “impuesto de salida por cambio de residencia o exit tax ”.
En síntesis, nos encontramos ante una obra ambiciosa con un grandísimo interés científico, cuyos planteamientos y conclusiones resultan muy positivos para los grupos y proyectos en que se integra. Igualmente, para el público especializado, resultará una monografía útil, tanto si su interés es encontrar vías con las que suavizar la tributación de personas de la tercera y cuarta edad para un caso concreto, como si se persigue la elaboración de propuestas de lege ferenda con las que alcanzar una mayor justicia tributaria para nuestros mayores.
Juan Antonio García Molina
Universidad de Granada (España)